三、車船稅按排量征收是一大進步

我國車船稅是從量稅。稅收的計稅依據是指計算應納稅款的依據或標準，計稅依據解決稅款的計算問題。計稅依據按表現形態可分為兩大類，一是從價稅即是以征稅對象的價格為依據，按一定比例從價定率征收；二是從量稅即是以征稅對象的數量（重量、面積、件數）為依據規定固定稅額從量定額征收。一般而言，車船稅的計稅依據有三種選擇：單純按“輛”征收、按“凈值”征收、按排量征收，這三種辦法各有利弊。就此次草案提出的“按排量征收”而言，雖然其并非十全十美，但是，與另兩種征收方式相比，其卻是最佳選擇。

建國就開征的我國車船稅，對小汽車一直采用單純按“輛”征收的辦法這是歷史習慣以及稅收征管技術決定的。這種方法不僅不利于發揮車船稅的組織收入功能，而且由于完全沒有顧及車船的價值、具有明顯的累退性，即車船價值越高、實際稅率越低，因而在很大程度上違背了稅收的公平原則。按輛征稅是最落后古老的原始的計稅方法，起的是反向調節作用，例如4萬、40萬、400萬不同的小汽車，都按輛征400元稅，實際稅負為1%、0.1%、0.01%，即價格越高實際稅負越低甚至超低，也正是由于對公平原則的違背，這種征收方法一直飽受詬病。

“按凈值征收”在理論上來講是一種較為理想的征收模式，它不僅克服了“按數量征收”忽視財產價值的弊端，更能體現公平原則，而且可以為地方政府帶來更為豐沛的收入，但是，由于計算車船“凈值”的原值和折舊具有較強的波動性，都是動態常變的，因此，無論是進行車船價值的評估，還是采用“原值減折舊”的辦法，都面臨著巨大的技術難題和非常高的征收成本，一著不慎，還可能引發新的不公平，因此，這種方法在實踐中的應用性并不強。

與上述兩種征收方法相比，此次車船稅立法計稅依據設計“按排量征收”，在我國是一大創新，具有明顯的合理性：一般情況下，排量與價格具有正相關關系（據財政部統計，97%以上是正相關的），這使得車船稅既能夠很好地發揮組織財政收入功能，也能夠較好地影響財產收入分配，同時還體現了政府節能減排的政策意圖。雖然“按排量征收”的方法也有其顯失公平之處——即在不同品牌的汽車中，尤其是在那些國際著名品牌的汽車和一般品牌的汽車中，排量與其價值之間不一定存在明顯的聯系——但這一“弊端”影響范圍相對較小。權衡上述三種計稅依據的利弊，“按排量征收”顯然是一種弊端最小、最為合理的方法，因此，可以說，此次立法“按排量征收”的要素設計與原車船稅條例按輛征收原始的、古老的人頭稅性質的征收辦法相比，無疑是一大進步。

稅法計稅依據的選擇是一個復雜的博弈的過程，除了要考慮稅收基本原理以外，特別要考慮實際征收中的技術操作問題、征收成本的高低、還要考慮稅收歷史沿革和傳統，選擇十全十美的計稅依據是一個很難的問題，所以我們只能“兩害相權取其輕、兩利相權取其重”，根據具體國情選擇相對合適的計稅依據。